财务管理论文:浅议事业单位内部财务控制建设

作者：admin时间：2019-09-17 03:37:12阅读：337来源：本站

　　财务管理论文:内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，近年来越来越受到政府、学术界和实务界的关注，许多企业花巨资设计和完善内部控制体系。与企业相比，行政事业单位由于经济业务比较简单，对单位内部控制建设还相对滞后，制约了行政事业单位履行职责的工作效率和效果。在现代化经济管理时代，加强和完善行政事业单位内部控制建设，构建适合行政事业单位特点和管理模式的内部控制体系显得十分重要和迫切。

　　二、行政事业单位内部控制的现状分析

　　1.制度建设方面

　　自从2000年7月《中华人民共和国会计法》颁布实施以来，我国首次以法律的形式对内部控制做出相应规定，财政部又于2001年6月发布了《内部会计控制规范――基本规范》、之后又颁布了《内部会计控制规范――销售与收款》，以上关于内部控制的法律法规的适用范围包括行政事业单位，但更侧重于企业，国家目前尚没有关于行政事业单位内部会计控制制度出台，关于行政事业单位内部控制制度的理论研究也比较少。[博学论文网]

　　2.实际管理方面

　　由于行政事业单位经济业务相对简单，运转环节相对较少，多年形成一套固定的工作流程，加上财务会计工作人员对政策和法规的理解把握、对新知识的学习能力等方面相对欠缺，造成目前行政事业单位内部控制现状与现代化的内部控制体系要求之间还存在一定的差距，主要表现在以下几个方面：

　　(1)内部控制意识相对薄弱

　　内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基础性保证。有的单位缺乏内部控制观念，内控意识淡薄，对内部控制制度的重要性认识不足，未建立健全有效的内部控制制度；有的单位只注重制度的制定，忽略了其执行情况和执行效果，导致内部控制制度的制定走过场，内部控制成为应付检查的装饰品，未能发挥其应有的作用。有的单位则只重视业务和事业的发展，而看淡内部管理，甚至缺乏对内部控制常识的基本了解，认为内控制度是财务部门的事，有财政审计部门、财务中心把关，与自己毫无关系。有的单位没有内部控制制度，或虽然有内部控制，但单位的内部控制制度只是出来应付有关部门检查的。有的单位只注重制度的制定，忽略了其执行情况和执行效果，导致内控制度的制定走过场，对业务流程控制过于简单，对一些问题处理凭经验、靠惯例。内部控制制度只是“挂在墙上，说在嘴上”，没有认真贯彻执行，基本上没有发挥其应有的作用。内控制度也是形同虚设。

　　(2)财务管理制度不健全。大部分事业单位没有书面成文的、系统完整的、规范合理的内部控制制度，只是以一般财经规章制度代替内控制度，凭经验加以简单控制，仅就开支范围、开支标准加以限制，对业务流程控制过于简单，出现问题时缺乏统一规范的处置依据和标准。有的单位没有单独制订内部财务管理制度，管理的随意性较大；有的单位虽有内部财务管理制度，但内容很不完整、财务制度陈旧、相互不配套；有的单位缺乏明确的岗位责任制度，财务人员对职责内容不详、职权不明、责任不清，造成财务管理不能发挥内部控制职能。

　　(3)部门预算执行不严。预算控制是行政事业单位最重要的内部控制手段之一，虽然行政事业单位实行部门预算制度，但部门预算涵盖范围有限，预算之外的追加调整项目仍然很多，权威性和约束力较差。

　　(4)内外部监督力度不够。行政事业单位内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够。外部监督主要来自财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内控制度以及是否有效执行加以实质性检查。

　　三、行政事业单位内部控制完善措施

　　针对行政事业单位内部控制实际情况，根据内部控制的基本原则，结合行政事业单位内部控制运行方式，可以从以下几个方面着手，构建行政事业单位内部控制体系。

　　1.加强内部控制环境及评价体系建设

　　内部环境是实施内部控制的基础，要实现内部控制目标，关键应当抓住控制中的行为主体――人的因素。在单位内部建立经济责任制，将责任风险直接与决策层挂钩，按领导分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的，把内部控制工作的好坏作为考核领导政绩的一个方面。此外，行政事业单位内部控制的关键还在于单位工作人员，要对工作人员进行专业技术性、政策性、法制性、职业道德规范等方面培训，以适应现代化管理的要求。

　　内部控制评价存在资源和强制两种方式，可以由注册会计师来实施，也可以由企业自己来实施。这里主要指企业自己实施这种方式即内部审计。加强内部审计是强化企业内部会计监督，提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段。因此，加强内部审计尤其是加强会计事前、事中审计应是行政事业单位内控管理中的重中之重。但要使内部审计发挥实质性作用，应当保持内审人员的独立性，使其地位高于其他部门，这样才能保证内部审计的权威性。这样，通过内部审计可以及时发现企业内部会计制度中存在的问题，提出建设性意见，以便企业能及时采取纠正措施，并完善内部会计制度，从而做到“有章可循、有规必依。”

　　2.掌握内部控制的执行方式

　　行政事业单位的内部控制要针对本单位的工作实际，抓住本单位内部控制的薄弱环节。重点把握好以下几方面：一是预算控制。加强对预算的审查监督，保障预算的科学性，强化预算的约束力。二是授权批准控制。一定要明确授权批准范围、授权批准权限、授权批准责任和授权批准程序，同时将授权批准权限与核算管理制度的建立、财务公开制度的建立紧密地结合起来。三是关键点控制。在一个业务处理过程中，往往有些控制环节很容易出现错误和弊端，要注意寻找业务关键控制点。四是会计信息系统控制。借助计算机会计管理软件，结合本单位的实际情况，对单位内部管理从事前、事中、事后三个方面实施控制，保障控制工作有效、快速的运行。

　　3.强化内部监督与控制

　　内部控制制度建立后能否切实实施，需要内部审计部门和外部力量共同予以保证，行政事业单位应建立健全内部审计制度。内部审计既是内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。通过内部审计，监督控制环境和控制程序的有效性，监督内部控制制度的执行和执行结果的及时反馈，帮助行政事业单位更有效地实现预期控制目标。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，为组织成功达到所需要的内部控制水平服务。另外，还可以借助外部审计机关再次对行政事业单位内部控制制度及其实施情况进行审计。

　　从对行政事业单位内部控制的监督检查来说，可以促使行政事业单位规范会计行为，改进会计基础工作，加强会计管理，提高行政事业单位内部控制的质量和参考价值。各单位应当建立健全本单位内部控制监督制度，对经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责职权应当明确，并相互分离、相互制约；对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，以及相互监督、相互制约的程序应当明确；对财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　4.完善外部监督机制

　　从外部监督角度讲，政府对事业单位的监督应以行政监督为主导，行政监督与产权约束相结合的方式转变，明确财政监督机构对行政事业单位内部控制的监督检查职能和程序，使行政事业单位内部控制的监督检查合法化、规范化。由财政部署，组织专门的财政监察员和地方财政监督机构，对事业单位开展大规模的内部控制检查和监督工作；开展对预算单位预算执行情况的专项调查。各个政府监督机构应协同工作，既要避免不必要的重复监督，又要规避以各自利益为出发点而带来的实施监督时的偏差。

　　四、小结

　　综上所述，随着社会主义市场经济的发展，行政事业单位管理面临着新的挑战，内部控制体系的建立健全显得尤为重要。健全行政事业单位的内部控制制度，不仅能保证企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证企业经营活动的效率性、效果性以及企业经营决策和国家法律法规的贯彻执行。行政事业单位的内部控制制度应当随着市场经济的发展和事业单位改革的进一步深入，不断完善和发展，从而使内部控制制度真正的发挥实质性作用。建立行政事业单位内部控制体系，需要国家营造一种重视开发和研究的宏观环境，也需要行政事业单位用发展的观点、系统的观点对其进行探讨和实践，从而构建符合行政事业单位实际的、科学的、有效的内部控制体系。

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